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中专生毕业论文

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2016-07-21 15:51

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  中专生毕业论文一:简析西方税收原则理论的演进

  西方税收原则理论的较早提出者有英国重商主义学者托马斯·霍布斯、英国古典经济学派经济学家威廉·配第、詹姆斯·斯图亚特、德国后官房学派经济学家尤思蒂等。其中配第和尤思蒂的阐述较为具体;随后亚当·斯密提出了较为系统、全面的税收四原则;继斯密之后,不少经济学家如萨伊、穆勒等又提出了许多税收原则,试图从不同角度对其进行补充,瓦格纳从适应国家干预的角度提出的税收原则使当时的税收原则理论得到重大发展;二战之后,“后凯恩斯主义流派”代表人物萨缪尔森也对税收理论进行了相应的分析。现代税收原则可以概括为“公平”和“效率”两大原则。

  一、税收原则的提出与发展

  (一)西方税收原则理论的萌芽

  17世纪,霍布斯从赋税的利益交换说出发,较早提出了各人承受的赋税应与其从国家享受到的利益成比例。斯图亚特则较为系统地将赋税征收原则归纳为:法定原则、最低限度原则、消费比例原则。配第在《赋税论》和《政治算术》两本著作中深入研究了税收问题,基于对国家赋税制度的批判,第一次提出了公平、缴纳方便、和最少征收费用等基本原则。英国资产阶级古典经济学创始人配第非常看重赋税制度的效果,反对过分征税,主张对挥霍行为进行征税,灵活地调整税收政策。继配第之后,德国学者尤思蒂为防止统治者滥用征税权,提出了税收六原则。

  (二)亚当·斯密的税收原则

  西方财税界认为,亚当·斯密是把西方税收原则提升到理论高度的第一人。斯密生当工厂制手工业和机械制大工业的过渡时期,他把零星片段的经济学学说,经过有体系的整理,使之成为一门分门别类独立于哲学的大学问。在他的著作《国富论》中,亚当斯密提出了四大赋税原则,即公平、确定、便利、经济。

  1.平等原则。他认为对人民征税,必须尽可能地按照各自的能力的比例,即按照各自在国家保护下享得的收入的比例,交纳国税,维持政府收支。赋税的课征必须遍及工资、利润、地租三种收入,否则,必然是不公平的。

  2.确定原则。亚当·斯密认为,“各国民应当完纳的赋税,必须是确定的,不得随意变更。完纳的日期、完纳的方法、完纳的数额都应当让一切纳税者及其他的人了解得十分清楚明白。赋税虽不平等,其害民尚小;赋税稍不确定,其害民实大。

  3.便利原则。各种赋税交纳的日期及方法,应当给予纳税者以最大便利。他说:“房租税和地租税,应在普遍缴纳房租、地租的同一时期征收,因为这时期对纳税者最为便利,或者说,他在这时期最容易拿出钱来。

  4.最小费用原则,又称节约原则。人民交纳的税额必须尽可能多地归入国库,否则就是浪费或弊端。征税机构的经费太大,会增加人民的负担;浪费、舞弊而影响人们兴办企业的基金;或会诱导人们逃税。

  (三)瓦格纳的“四项九端”原则

  瓦格纳是德国新历史学派的代表人物,他所处的德国社会矛盾激化,为了缓和社会关系,调解矛盾,瓦格纳提出了倾向于财政政策需要的“四项九端”原则,其主要内容包括:1.财政政策原则,所谓财政政策原则主要强调国家税收要为财政服务,满足财政支出的需要2.国民经济原则,该原则旨在保护国民经济的发展,税收应最大可能的促进资本的形成,保护税源。3.公正原则,即税收负担应普遍平等地分配给各个阶级纳税人。4.税务行政原则,该原则是对斯密三原则的发展,包括确实、便利、节省三项原则。

  对比斯密和瓦格纳的税收原则,可以粗略地看出从古典经济学派到社会政策学派税收原则的发展变化,归纳起来,斯密的税收原则可以概括为公平和管理,而瓦格纳的税收原则不仅包含了斯密的税收原则,而且有发展有突破。如在平等原则中提出了累进税制:突出了国民经济原则,强调减少效率损失的必要性,这可认为是现代税收原则中“效率原则”的最早表述。

  (四)萨缪尔森的税收理论

  “后凯恩斯流派”代表人物萨缪尔森也对税收原则进行了相应的分析。他认为所谓公平合理,“意味着对于情况相同的人征收相同的赋税;对于情况不同的人征收不同的赋税。”利益选择和牺牲原则都须考虑,但不能避免选择难题。而累进税和比例税对实现公平纳税是有所帮助的。

  二、当代税收原则

  税收原则不是抽象的、主观臆想的东西,而是在一定的客观经济基础上总结的,提出的,并为当时的社会经济发展服务。

  (一)公平原则

  税收公平是指税收在纳税人中的分配是平均的,是设计税收制度的首要原则。人们只有相信税收是公平的,才会自愿缴税,才能维持政府的正常运转。税收公平既要保持横向公平,也要保持纵向公平。

  1.税收的横向公平与纵向公平

  税收“横向公平”,即相同经济能力的人所负担的税收相同。税收“纵向公平“即税制如何对待不同条件的人。

  2.税收公平的衡量标准

  (1)利益原则,即个人缴税的多少与其从政府服务中所获得的利益成正比。但实际上,利益原则具有很大的不合理性:①公共品具有集体消费的性质,容易产生“搭便车”问题②公共品的内在性质决定了个人从中所获得的利益难以衡量③利益原则会是某些税种失去本意,如福利支出,若用受益原则来衡量则非常不合理。

  (2)能力原则,即按个人能力来决定缴税的多少。个人能力如何评定,有主观说和客观说两种判断方法:①客观说有三种衡量尺度:财产、所得、收入。财产情形较多,难以衡量,而且不同纳税人拥有的相同财产所带来的收益也不相同。收入为考虑到财产所有权。消费支出为顾及个人家庭的消费倾向而且会延迟纳税,所以在现实情况下,只能把三者结合起来考虑征税的多少;②主观说有均等牺牲、比例牺牲、最小牺牲三种衡量尺度。这三种尺度都比较唯心,实际实践起来不太可能。其中,最小牺牲较其他两种接受度要广泛一些。

  (二)效率原则

  税收效率原则就是要求国家征税要有利于资源的有效配置,有利于经济机制的有效运行,有利于提高税务行政的效率。税收效率原则包括经济效率原则和税收本身的效率原则。

  1.税收本身的效率原则

  其标准为:税收成本占税收收入的比重最小。也即税收的“名义收入“与税收的”实际收入“差额最小。

  2.税收经济效率原则

  税收经济效率原则是指税收对资源配置和经济机制运行产生影响,而使税收额外负担的最小化和额外收益的最大化。其评价标准为:税制是否有利于经济的有效运行,是否为中性税收,税收额外负担为最小。

  三、西方税收原则理论综述

  从西方税收原则的发展史可看出税收原则基本上是围绕着财政、国民经济、社会政策这三个方面:

  (一)税收的财政效益:

  1.税收来源充分,税收要满足财政的需要

  2.税收弹性,税收要能随财政的需要而变更

  3.税收的高效管理。即准确性、便利性、最小征税原则

  (二)税收的经济效益:

  1.保护税基;2.在税源的选择上要合理;3.税率的设定要合理,要发挥税收的杠杆作用。

  (三)税收的社会效益:

  1.普遍原则;2.平等原则

  从理论上讲,这三个原则既相互联系、相互补充,又相互矛盾、相互冲突,二者之间是一对矛盾,应有谁先谁后的问题;而实际上,税收原则的执行是和不同时期的经济、社会状况相联系的,同不同经济时期的主要矛盾联系在一起的。当遇到战争时,财政收入原则应放在首位;当经济萧条时,国民经济原则应放在首位;当社会分配严重不公时,社会原则应放在首位。

  纵观所述,各个时期学者基于他们所处的时代背景提出了同中有异的税收原则,经过补充发展,逐渐形成了普遍认同的以“公平”“效率”为核心的西方税收原则。

  中专生毕业论文二:会计理论内涵之我见

  一、理论的涵义

  理论和概念都是在历史的持续中形成和发展的。理论是一个抽象的概念,它包含丰富的内涵。理论源于实践,又服务于实践,不紧需要实践的检验,且与我们的生活息息相关。无数事实已经证明,不同的理论指导会产生不同的实践效果,没有理论的指导会使实践盲目发展、无所适从。正因为如此,研究不同学科的理论问题,对该学科的发展显得尤为重要。

  二、会计理论的基本形成及国内外研究现状

  会计的历史源远流长,自其诞生之日起,就处于不断地变革之中,其中甚至不缺乏革命性的变革,而具备一套逻辑严密的规范的理论体系,是会计学科走向成熟的重要标志之一,从这点出国留学网意义上讲,系统的会计理论可以说是20世纪30年代才产生的。何为会计理论?迄今尚未有统一的定义。

  (一)国外会计理论的研究现状

  关于会计理论这个概念,西方的学者和有关组织关注较早,早在20世纪30年代以前出版的早期会计理论类论著中,已经涉及现代会计理论的核心元素,但其对具体内涵并未给予明确的表达。到20世纪40年代以后的会计理论相关文献中,才开始涉及会计理论的内涵与结构问题,并形成不同的认识,其中影响较大的主要有以下概念。

  威廉·佩顿和A·C利特尔顿(1940)认为会计理论被视为一个连贯、协调、内在一致的理论体系,并且如果需要的话,这一理论体系可以归结为准则的形式表达出来。

  A·C利特尔顿(1953)认为会计理论通过为在会计中清晰地思维提供帮助来证实其自身存在的合理性,会计理论的职贵是对信念和惯例加以批评性分析,阐明经验与推广最佳经脸,并引导对会计工作的起钾和结果的直接关注。

  埃尔登·S亨德里克森(1977)认为会计理论可以解释为一套逻辑严密的原则,以使会计信息使用者更好地了解当前会计实务提供评估当前会计实务的概念框架指导新的实务和程序的建立。

  杰恩·戈弗雷、阿伦·霍奇森和斯科特·霍姆斯(2003)认为会计理论是一系列内在一致的假设、概念和实用性原则构成某领域研究参考的总框架。

  (二)国内会计理论的研究现状

  对于会计理论的内涵,国内学者以不同方式进行的描述或不同形式所给的定义中,较为一致的是均强调了会计理论来自实践且高于会计实践这一基本观点。

  阎达五教授在《会计理论专题》这本系统阐述会计理论的专著中提出:会计理论可以说是人类积累起来的关于会计实践的理性认识,它应当完整的、准确地回答如何认识会计工作和如何做好会计工作这两方面的问题。

  谢德仁(1995)发表《会计理论研究的逻辑起点及会计理论体系》一文,在文中指出会计理论是人们基于对会计实践活动的认识,通过思维运动而形成的由会计的基本概念、基本原则、基本原理以及由此推演出来的派生概念、原则、原理等内容所购成的会计知识体系。

  吴水澎(2007)在《会计理论》一书中认为,会计理论是在对会计的认识中的一个十分重要的范畴,同其他理论一样,会计理论是在会计实践的基础上,运用一定的方法,经过一系列的认识过程,而得到的关于会计的理性认识。

  杨云为、钱逢胜教授认为:“会计理论是对会计目标、会计假设、会计概念、会计原则以及它们对会计实务的指导关系所作的系统说明。“并指出:会计理论的主要目的是”解释和预测会计实务“。

  (三)国内外对会计理论定义的认识的差异

  从前述中西方学者与组织对会计理论内涵的定义可见,它们之间的共同点体现为均情调以下4个方面的观念:

  (1)会计理论源泉的实践性,即会计理论与会计实务具有紧密的联系,会计理论来自于会计实践;

  (2)会计理论结构的系统性,即会计理论是从会计实务中得出的有逻辑性的、系统的理论;

  (3)会计理论内在的逻辑性,即会计理论各个理论元素之间具有一定的内在联系,不可分割开来理解;

  (4)会计理论现实的指导性,即不同时期的会计理论对当时的会计实务具有重要的指导作用。

  由于文化传统观念与思维方式的不同,对理论理解的侧重点也不一样。从上述各定义的角度与表达方式上分析,其不同点主要体现在认识问题角度的差异上。国外学者与机关组织机构的表达,更多注重于理论所含内容的罗列与列示;国内学者的表达,更强调会计实务是会计理论的基础,以及对概念的概括本性。因此,国内学者关于会计理论的内涵诠释可以分为理解式表达、罗列式表达与扩散式表达3种形式,其间也反映出不同学者的学术思想。

  从我个人的理解来看,会计理论是对会计理性认识后的系统结论的运用,并不断指导会计实务,被会计实务指导,使之自我完善的过程的综合体系。就未来会计理论的发展我认为有以下两点:

  (1)随着现代会计范围的不断扩大,会计理论的内容需要不断具体化、精细化,对新出现的内容需要做及时的补充。

  (2)随着世界经济的全球化,我国的会计理论也将走国际化的道路,去其糟粕,取其精华。

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